Понятие налогоплательщик является ключевым институтом, определяющим самую сущность налоговых отношений. Объектом налогообложения является имущество, которым владеет налогоплательщик на основе права собственности, и именно на возможности принудительного изъятия этого имущества (или части этого имущества) основывается налоговое право государства, которое оно реализует через свои уполномоченные органы. Соответственно налогоплательщик должен обладать таким правом собственности (на имущество), а государство иметь право вторжения (в порядке реализации института налога как установленного законом права на изъятие части или даже всего имущества

В США правила пребывания иностранцев регулируются законом об эмиграции и натурализации 1959 г. (с поправками на основании закона об иммиграции 1990 г. и закона об ответственности иммигрантов 1996 г.). Иммиграционное законодательство США разделяет иностранных граждан, временно въезжающих на территорию США (не иммиграционный въезд), и приезжающих в США на постоянное жительство (иммигрантов). Иностранный гражданин, имеющий разрешение на временный въезд в США, получает свидетельство о въезде, где указана категория его визы и крайний срок, до которого ему разрешено

Нетрудно заметить, что при такой трактовке даже переезд налогоплательщика в страну с более низкими налогами может быть признан противоправным действием (и власти, например США и Канады, действительно пытаются преследовать такие действия). На деле же суды редко поддерживают столь жесткую позицию налоговых органов и при доказательстве умысла требуют от обвинения представления реальных, документальных свидетельств наличия такого умысла (к примеру, найма дорогостоящего консультанта по международному налоговому планированию); совершения налогоплательщиком заведомо невыгодных для него действий (например, продажи принадлежащих ему

Статус налогового резидента США для иностранцев устанавливается либо на основании категории иммиграционной визы, либо по факту проживания в США (установленного в результате соответствующих проверок). В частности, иностранец может быть признан налоговым резидентом США, если он находился в стране более определенного числа дней в течение трех лет подряд (так называемая проверка на реальное присутствие). В некоторых странах в последнее время принимаются меры по объединению налогового, социального и иных видов учета (регистрации) граждан и в связи с этим ставится

Под налоговым процессом в настоящей работе понимается последовательная совокупность действий налоговых органов, налоговых агентов, налогоплательщиков или их представителей в связи с реализацией прав и/или исполнением обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством в целях сбора и перечисления налоговых доходов в государственную казну. Налоговый процесс состоит из отдельных этапов, среди которых основными являются: учет и регистрация налогоплательщиков, объектов налогообложения; составление, представление и проверка налоговой отчетности; сбор и перечисление налогов в казну (специальные фонды), выявление и преследование налоговых нарушений, разрешение налоговых